2026年财政预算案：为“三明治”一代在职母亲缓解税务压力

2016年，新加坡为了在维护累进税制的同时保障财政的可持续性，推出了8万新元的个人所得税减免顶限。

该顶限自2018年起生效，旨在限制拥有多名受抚养人的高收入者申请过多的税务减免，因为这可能导致税收减少并削弱税制的累进性。这项措施原本预计只会影响一小部分纳税人。然而，该顶限却对高收入的在职母亲——那些既要为劳动力市场做贡献，又要履行看护责任的群体——造成了不成比例的影响。

这在很大程度上是由于在职母亲子女估税扣税（Working Mother’s Child Relief, 简称WMCR）。这项减免过去是按在职母亲劳动收入的一定百分比计算，为拥有多个子女和较高薪资的母亲们提供了可观的支持。如今，高收入的在职母亲无法充分享受WMCR带来的优惠，这限制了她们在抚养孩子的同时继续留在职场的动力。

变化的人口结构，加剧的压力

家庭结构、看护需求和经济现实已发生显著变化。生育率降至历史新低，养老负担日益加重，而女性的劳动参与率则持续上升。

由于成本上升和养老责任加重，家庭目前正推迟或限制生育。除了WMCR，政府还推出了多项税务减免措施，例如父母估税扣税（Parent Relief）、公积金现金填补估税扣税（Central Provident Fund (CPF) Cash Top-up Relief）以及补充退休计划（Supplementary Retirement Scheme, 简称SRS）供款，以帮助母亲们留在或重返职场，减轻多代同堂家庭的财务负担，并促进退休保障的充足性。

然而，当各项合法的减免申请在一个固定的顶限下相互竞争时，其预期的支持效果便会被削弱。以一位“三明治”一代为例，假设她有三名于2024年或之后出生的孩子，并且需要赡养年迈的父母。单是WMCR一项就达到了3万新元。

再加上1万2000新元的子女估税扣税（Qualifying Child Relief, 简称QCR）、高达9000新元的父母估税扣税、3000新元的祖父母看护估税扣税（Grandparent Caregiver Relief, 简称GCR）、高达1万6000新元的公积金现金填补估税扣税以及其他标准减免——这位女性纳税人的总减免额就可能超过顶限。

虽然女性薪资中位数已从2018年的4095新元上升至2024年的5265新元，但这一减免顶限对中高收入阶层不利——这一群体对于企业领导层和高价值经济贡献至关重要。随着薪资的上涨，越来越多的女性正接近这一顶限，而减免额度的限制无意中对她们的职业发展造成了惩罚。

改进减免结构

为确保税务减免框架保持公平并能应对当今的现实情况，政府有空间对其结构进行审视。

• 根据收入和家庭规模调整总体减免顶限

与其采用“一刀切”的顶限，分层的方式更能反映家庭的实际情况。

一个分层的或根据家庭规模调整的顶限，将为拥有更多受抚养人的纳税人提供额外的减免空间，在公平与财政审慎之间取得平衡。这能更好地反映多代同堂家庭的看护现实，并支持国家鼓励组建家庭的目标。

设立顶限的初衷是为了维持税制的累进性，但目前它影响的不仅仅是高收入者，还包括那些有复杂看护责任的中高收入家庭。

• 将特定的看护相关减免排除在顶限之外

直接支持家庭组建和看护的减免项目，如子女估税扣税（QCR）、父母估税扣税和祖父母看护估税扣税（GCR），应区别对待。将它们排除在8万新元的顶限之外，同时保留各计划自身的限制，将有助于家庭获得全面的支持，而不会削弱税制的累进性。

同样，允许公积金现金填补估税扣税和补充退休计划（SRS）供款不受顶限限制，将鼓励人们自愿缴款以增加退休储蓄，而不会因为纳税人做出负责任的选择而惩罚他们。

• 建立WMCR双轨制框架

对于2024年1月1日或之后出生的孩子，WMCR从按百分比计算改为固定金额，这提高了可预测性。然而，这对年收入超过5万3334新元的母亲不利——在这个收入水平上，新的固定减免金额低于旧的百分比计算法下的应享额度。这一收入水平属于新加坡的中产阶级，他们中的许多人正受到生活成本上涨和沉重看护责任的双重挤压，同时又没有资格获得广泛的补贴。

为解决此问题，可以考虑建立一个双轨制框架，允许母亲每年选择其中一种方案，且同一方案适用于所有子女，无论其出生日期为何。

在职母亲可以选择适用总体顶限的旧百分比计算方案，或选择新的固定金额方案，并让WMCR不受顶限限制。这种灵活性使家庭能够在不损失其他减免的情况下，优化税务节省。

• 扩大父母及子女估税扣税的范围

随着核心家庭减少和无子女的老年人增多，将父母估税扣税的范围扩大到涵盖大家庭中的年长成员（如姑婆或叔公），将能承认现代多代同堂的看护义务。在父母估税扣税中引入基于年龄的分层——为年龄较大的受抚养人提供更高的减免额——将使税务支持与日益增加的看护强度相匹配。

此外，将国民服役津贴和实习津贴从子女估税扣税的8000新元年收入门槛中排除，也能防止家庭因那些不代表持续经济独立的临时收入而失去减免资格。

• 通过周全的调整维护公平

新加坡的税收制度旨在实现累进性、竞争力和对社会目标的支持。8万新元的顶限在2018年达到了其目的。然而时至今日，它与其他政策的相互作用方式，可能已不完全符合国家在家庭组建、退休保障和劳动队伍韧性方面的优先事项。

2026年财政预算案提供了一个完善顶限和减免结构的机会。通过进行周全的调整，我们可以在维护公平的同时，确保各项减免措施真正发挥其作用：支持家庭，并巩固新加坡的社会结构。

本文两位作者均来自EY。Kerrie Chang是人力资本咨询服务税务合伙人，Panneer Selvam是EY亚细安区人力资本咨询服务税务主管。

本文观点不一定反映EY全球组织或其成员公司的立场。

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